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政策解读

对付小我获得无关支出适用小我所得税应税所得项目政策成就的解答

任务编辑:财政部网站 宣布光阴>2019-08-03

(财政部税政司  税务总局所得税司) 


  近日,财政部、税务总局结合印发《对付小我获得无关支出适用小我所得税应税所得项目标公告》(财政部 税务总局公告2019年第74号,如下简称《公告》),现就无关成就解答如下: 

  一、问:《公告》出台的配景是什么? 

  答:小我所得税法2018年修改前,原税法中11项应税所得的末了一项为“国务院财政部分确定征税的其余所得”(如下简称“其余所得”),根据这一条款,财政部、税务总局持续发文化白了十项按照“其余所得”征税的政策。 

  2018年小我所得税法修改后,取消了“其余所得”项目,按照原税法“其余所得”项目征税的无关政策文件,必要停止相应调剂。 

  为落实新小我所得税法,做好无关政策衔接工作,财政部、税务总局印发了《公告》,对原税法下按“其余所得”项目征税的无关支出调剂了适用的应税所得项目,从2019年1月1日起履行。 

  二、问:《公告》对原按“其余所得”征税项目停止了哪些调剂? 

  答:一是将部分原按“其余所得”征税的项目调剂为按照“偶然所得”项目征税。原按“其余所得”项目征税的部分支出具有一定的偶然性质,《公告》将其调剂为按照“偶然所得”项目征税,偶然所得适用税率为20%,与原“其余所得”税率相同,征税人的税负坚持不变。 

  调剂为按照“偶然所得”项目征税的详细支出包含: 

  1.小我为单位或他人供给包管获得报酬; 

  2.受赠人因无偿受赠衡宇获得的受赠支出,但相符《财政部 国度税务总局对付小我无偿受赠衡宇无关小我所得税成就的通知》(财税〔2009〕78号)第一条规定的情形,对当事双方不征收小我所得税,包含:一是衡宇产权统统人将衡宇产权无偿赠与配偶、父母、后代、祖父母、外祖父母、孙后代、外孙后代、兄弟姐妹,二是衡宇产权统统人将衡宇产权无偿赠与对其承当间接抚养或许赡养任务的抚养人或许赡养人,三是衡宇产权统统人死亡,依法获得衡宇产权的法定继承人、遗嘱继承人或许受遗赠人;

  3.企业在业务宣传、告白等运动中,随机向本单位以外的小我赠送礼品(包含收集红包),和企业在年会、漫谈会、庆典和其余运动中向本单位以外的小我赠送礼品,但企业赠送的具有价钱折扣或折让性质的花费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。 

  二是将税收递延型商业养老保险的养老金支出所征税款由计入“其余所得”项目调剂为计入“工资、薪金所得”项目。税收递延型商业养老保险的缴费重要来源于工资薪金等综合所得,从国内上看,对小我的商业养老金支出大多纳入综合所得征税,因此《公告》将小我领取的该项养老金支出所征税款调剂为计入综合所得中的“工资、薪金所得”项目。必要说明的是,《公告》并未改变该项养老金支出的税负,即小我领取的该项商业养老金支出,此中25%部分予以免税,其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳小我所得税,实际税负仍为7.5%,征税人的税负没有变更。 

  三、问:《公告》废止了哪些原按“其余所得”征税的政策规定? 

  答:根据经济社会的睁开变更,《公告》对一些原按“其余所得”征税的政策予以废止,详细包含:一是银行部分以超过国度规定利率和保值贴补率支付给储户的揽储奖金。二因此蔡冠深中国迷信院院士名誉基金会的基金利息发表中国迷信院院士名誉奖金。三是保险公司支付给保期内未出险的人寿保险保户的利息。四是小我因任职单位缴纳无关保险用度而获得的无赔款优待支出。五是股民小我从证券公司获得的回扣支出或生意手续费返还支出。六是房地产公司因双方协商解除商品房生意条约而向购房人支付的违约金。 

  四、问:《公告》对“收集红包”征税是如何规定的? 

  答:比年来,不少企业颠末过程发放“收集红包”睁开促销业务,收集红包成为一种常见的营销办法。“收集红包”既包含现金收集红包,也包含各种花费券、代金券、抵用券、优惠券等非现金收集红包。 

  按照《财政部 国度税务总局对付企业促销展业赠送礼品无关小我所得税成就的通知》(财税〔2011〕50号)规定,企业在业务宣传、告白等运动中,随机向本单位以外的小我赠送礼品,和企业在年会、漫谈会、庆典和其余运动中向本单位以外的小我赠送礼品,小我获得的礼品支出,应征收小我所得税;企业颠末过程价钱折扣、折让办法向小我出售商品(产品)和供给效劳等情形,不征收小我所得税。《公告》未改变财税〔2011〕50号文件对付礼品的征免税规定。 

  从性质上看,企业发放的收集红包,也属于《公告》所指礼品的一种情势,为进一步明白和细化政策操纵口径,便于征纳双方履行,《公告》明白礼品的规模包含收集红包,收集红包的征免税政策按照《公告》规定的礼品税收政策履行,即:企业发放的具有中奖性质的收集红包,获奖小我应缴纳小我所得税,但具有出售折扣或折让性质的收集红包,不征收小我所得税。 

  必要说明的是,《公告》所指“收集红包”,仅包含企业向小我发放的收集红包,不包含亲戚同伙之间互相赠送的收集红包。亲戚同伙之间互相赠送的礼品(包含收集红包),不在小我所得税征税规模之内。 


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